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小规模纳税人的税务筹划新思路

灵活运用小规模纳税人身份是税收筹划中常用的手段，但很多方案只是将主体的业务分拆放在多个小规模纳税人中，这种方案受限于小规模的销售金额，一家一年不能超过500万。

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其实利用小规模纳税人进行税收筹划，还有另一个思路，针对单笔大金额的业务，金额远超500万额度的单笔业务，具体怎样进行筹划，先来看看近期税务局的回答。

一、问题内容：

我们是一家房地产企业，公司成立注册后几年一直以小规模纳税人存在着，后来公司摘牌一块土地5800万元地价款，并交纳了对应的契税。现在公司要转让这块土地使用权，转让价格10000万元，请问我公司应该如何开具票和缴纳增税？

A 按3%开具票并按3%征收率缴纳增税

B 按5%开具票并按5%征收率差额征收缴纳增税

C 其他合法合理的开具票和缴纳税款方式

二、答复内容：

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《 ***税务总局关于***推开营业税改征增税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1.……第十六条 增税征收率为3%， 和***税务总局另有规定的除外。……第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。……第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增税征收率计算的增税额，不得抵扣进项税额。

二、根据《 税务总局关于支持个体工商户复工复业增税政策的公告》（ 税务总局公告2020年第13号）规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增税小规模纳税人……除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增税;适用3%预征率的预缴增税项目，减按1%预征率预缴增税。

三、根据《 税务总局关于延续实施应对疫的情部分税费优惠政策的公告》（ 税务总局公告2021年第7号）规定，一、《 税务总局关于支持个体工商户复工复业增税政策的公告》（ 税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。

四、根据《 ***税务总局关于进一步明确***推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定，三、其他政策……纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增税。

五、根据《 关于修改<中华人民共和国票管理办法>的决定》（中华人民共和国 令第587号）第二十二条规定，开具票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开具票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的票。……

六、根据《***税务总局关于增税一般纳税人登记管理办法》（***税务总局令第43号）规定，第二条 增税纳税人（以下简称“纳税人”），年应税销售额超过 、***税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

因此，根据上述文件规定，小规模纳税人转让土地使用权属于销售无形资产，适用增税征收率为3%。目前小规模纳税人可享受3%减按1%的税收优惠，优惠执行至2021年12月31日。如小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增税。建议您根据您企业实际业务如实开具票并缴纳增税。具体涉税事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

三、总结：

1.答复内容很长，因为12366平台需要把政策依据写清楚，但干货就是下面这一段话：

小规模纳税人无需为首笔金额过大而担忧。不止是首笔，当月或当季不管有多少笔业务，都是按小规模纳税人申报缴税，在申报期结束后才能确定本月或本季销售额，才能判定是否超标，才需要按规定办理一般纳税人的手续。

2.具体如何缴纳增税呢？

按适用增税征收率为3%，目前小规模纳税人可享受3%减按1%的税收优惠，优惠执行至2021年12月31日。